什物捐献怎样进行税前扣除

日子中以什物办法捐献越来越多,许多企业用自己出产的产品或许购买日子用品对灾区进行捐献,那么什物捐献税前怎么扣除,南阳记账和现金捐献税前扣除是否相同?答案是相同的,都是依照《企业所得税法》第九条和相关文件规则进行扣除。关键是什物捐献的计量问题,捐献开销是依照产品本钱计量仍是依照公允价值或许是商场价格来计量?本文试通过事例来加以解析。

某企业2011年末通过当地民政部门向灾区捐献其出产的产品2000件,本钱100万元,商场不含税价格150万元,适用的增值税税率17%,城建税和教育费附加按7%、3%征收,交纳增值税25.5万元,交纳城建税1.785万元,交纳应交教育费附加0.765万元,承认捐献开销100+25.5+1.785+0.765=128.05(万元)。取得民政部门开具的公益性捐献收据上注明的捐献金额为178.05万元(150+25.5+1.785+0.765)。

交税人在进行2011年度企业所得税汇算清缴时,依据企业管帐准则核算断定的管帐赢利总额为1200万元,南阳记账依照税法的规则核算承认可税前扣除的公益性捐献额限额为1200×12%=144(万元),企业依照128.05万元进行了扣除。企业财务人员咨询,企业税前能扣除的捐献开销是多少?是否需求交税调整?

南阳记账

在什物捐献问题上,企业和税务机关的做法常常不一致,简单走入两个不同的误区。企业以为,依据实践开销金额与捐献限额进行对比,若未超越限额,直接依照128.05万元进行扣除。税务机关以为,依据税法规则,交税人选用什物对外捐献时,实践上包含了两笔经济事务,其一是视同出售产品,其二是对外实施捐献。因而,企业应依照产品的公允价值即商场价值承认产品的出售收入,并承认产品的出售本钱。一起,由于产品的本钱现已通过运营外开销核算承认了,故不需求再行重复列支,直接调增出售收入即可。因而要求企业调增应交税所得额150万元,并核算交纳企业所得税。

从管帐视点看,企业将自己出产的产品用于捐献,不存在出售行为,不符合出售建立的标志。更重要的是企业不会由于将自己出产的产品用于捐献而添加现金流量,也不会添加企业的运营赢利,因而,管帐上不作出售处理,按本钱转账。即管帐上遵从慎重性准则,将两项经济事务直接转换为一项经济事务。

从税法视点看,《企业所得税法实施法令》第二十五条的规则:企业发作非钱银性财物交流,以及将货品、产业、劳务用于捐献、偿债、资助、集资、广告、样品、职工福利或许赢利分配等用处的,应当视同出售货品、转让产业或许供给劳务,但国务院财务、税务主管部门还有规则的在外。所以对外捐献货品须视同出售,承认收入。一起,《企业所得税法》第十五条规则:企业运用或许出售存货,依照规则核算的存货本钱,准予在核算应交税所得额时扣除。那么企业在承认产品出售收入的一起,应当依照收入与费用配比准则承认产品的出售本钱。《企业所得税法》第九条规则:企业发作的公益性捐献开销,在年度赢利总额12%以内的部分,准予在核算应交税所得额时扣除。企业用产品对外捐献归于实实在在的开销,并未收到任何办法的收入,捐献开销答应限额扣除。

在税收上,企业发作了两项经济事务:其一是出售产品,其二是实施捐献。企业应承认一次视同出售收入、结转一次出售本钱、承认一次运营外开销。本案承认出售收入150万元,结转出售本钱100万元。承认捐献开销:由于税法上承认了收入,那么在承认捐献开销时也应该依照收入金额,即产品的价格150万元承认,而不是依照产品的本钱100万元进行承认;加上相关税费28.05万元,算计金额为178.05万元。也可以理解为企业先将产品进行出售,再将收到的现金150万元捐献出去。当然假如民政部门开具的收据金额为128.05万元,税法上也只能依照收据进行承认。

税前扣除及交税调整:对外捐献事务开销为178.05万元,而不是128.05万元,由于超越了扣除限额144万元,所以依照扣除限额144万元进行扣除。捐献开销交税调减144-128.05=15.95(万元),视同出售事务交税调增150-100=50(万元),该项事务算计交税调增34.05万元。


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