公益性劳务捐献怎么税前扣除?

A修建安装公司的李管帐问询,2008年9月公司经过当地县政府捐建了一所村级小学,南阳代理记账工程实践开销15万元,公允价值为20万元。企业依照国家统一管帐制度核算的2008年的管帐利润总额(利润表中利润总额)80万元。公司这笔以修建劳务的方法作的公益性捐献应怎么进行涉税处理?

李管帐遇到的这个问题比较有特别性,笔者以为,企业在处理以修建劳务的方法做的公益性捐献时,应留意以下三个方面的涉税问题:

一、公益性劳务捐献应视同供给劳务依公允价值确认收入

《》第二十五条规则,企业发作非钱银性资产交流,以及将货品、产业、南阳代理记账劳务用于捐献、偿债、资助、集资、广告、样品、员工福利和利润分配等用处的,应当视同出售货品、转让产业和供给劳务,但国务院财务、税务主管部分还有规则的在外。因而,A公司这笔以修建劳务的方法做的公益性捐献虽然依照有关管帐制度规则可不做收入处理,只在“经营外开销”中列支,可是依照税法规则有必要视同供给劳务依公允价值断定其收入,核算应交税所得额。即依照规则,该企业2008年应交税所得额应调增5万元(20-15)。

二、公益性劳务捐献可按规则税前扣除

《》第九条规则,企业发作的公益性捐献开销,在年度利润总额12%以内的部分,南阳代理记账准予在核算应交税所得额时扣除。《企业所得税法施行法令》第五十一条规则,企业所得税法第九条所称公益性捐献,是指企业经过公益性社会团体或许县级以上人民政府及其部分,用于《公益事业捐献法》规则的公益事业的捐献。详细规模包含:(一)救助灾祸、救助贫困、搀扶残疾人等困难的社会群体和个人的活动;(二)教育、科学、文明、卫生、体育事业;(三)环境保护、社会公共设施建造;(四)促进社会发展和前进的其他社会公共和福利事业。

《》(财税〔2008〕160号)第一条规则,企业经过公益性社会团体或许县级以上人民政府及其部分,用于公益事业的捐献开销,在年度利润总额12%以内的部分,准予在核算应交税所得额时扣除。年度利润总额,是指企业依照国家统一管帐制度的规则核算的大于零的数额。

可见,A公司经过当地县政府捐建村级小学的开销是属于企业所得税法规则的公益性捐献开销,南阳代理记账因而该项开销在年度利润总额12%以内的部分,准予在核算应交税所得额时扣除。即依照规则,该企业2008年捐献扣除限额为9.6万元(80×12%),企业实践捐献数额15万元,大于扣除限额的5.4万元(15-9.6),应作交税调增,并入应交税所得额交纳企业所得税。

三、要办齐公益性捐献的相关手续

《公益事业捐献法》第十二条规则,捐献人能够与受赠人就捐献产业的品种、质量、数量和用处等内容缔结捐献协议。捐献人有权决议捐献的数量、用处和方法。捐献人应当依法实行捐献协议,依照捐献协议约好的期限和方法将捐献产业转移给受赠人。财税〔2008〕160号文件第八条规则,公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部分和直属机构在承受捐献时,应依照行政办理级次别离运用由财务部或省、自治区、直辖市财务部分印制的公益性捐献收据,并加盖本单位的印章;对个人讨取捐献收据的,应予以开具。鉴于捐献协议和捐献收据正是税务机关要求交税人在进行公益救助性捐献税前扣除申报时必备的两项证明资料,因而,A公司在处理这笔以修建劳务的方法做的公益性捐献时,必定要与当地县政府缔结捐献协议,不仅如此,并且还要向当地县政府讨取正规的公益性捐献收据,以防止在年终向税务机关申报公益性捐献扣除时呈现不必要的费事。


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