公司分立所得税处理的两种情况

公司分立是企业重组的重要办法之一。所谓公司分立,是指一个公司根据法则、南阳代理记账法规的规矩,分红2个或许2个以上公司的法则行为。按照《公司法》的规矩,公司分立应作工业切开,公司分立的涉税问题,首要是由于工业切开引起的。也就是说,公司分立要从被分立公司切开工业到新公司(以下称分立公司)。被切开的工业既会引起被分立公司、分立公司净资产的改动,也会引起被分立公司股东权益发生改动。根据《关于企业重组事务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)的规矩,公司分立的所得税处理触及被分立公司、分立公司及被分立公司股东三方。

公司分立所得税处理的一般性规矩

(一)被分立公司的所得税处理。

公司分立,对被分立公司而言,首要触及是否供认被切开资产的转让所得或丢掉问题。一般情况下,南阳代理记账公司分立相当于被分公司将其资产按公允价值转让给被分立公司,因此应对被切开的资产供认转让所得或丢掉。假设分立后被分立公司不再存续,应对被分立公司作清算处理,供认清算所得。

(二)被分立公司股东的所得税处理。

公司分立,对被分立公司股东而言,首要触及分立公司对其支付对价的处理问题。南阳代理记账对价应怎样进行所得税处理,视分立后被分立公司是否存续而定。一般情况下,假设公司分立后,被分立公司不再存续,则其股东取得的对价,应视同因被分立公司清算而分回的剩余工业进行所得税处理。假设公司分立后,被分立公司依然存续,假设分立后被分立企业依然存续,则其股东取得的对价,未逾越被分立企业留存收益份额的部分,归于分配的股息,免征企业所得税;逾越被分立公司留存收益份额的部分,假设低于出本钱钱,视同出本钱钱的收回,应相应冲减被分立公司股权的计税基础;假设高于出本钱钱,应供认股权转让所得。被分立企业股东应按公允价值判定取得支付对价的计税基础。

(三)分立公司的所得税处理。

公司分立,对分立公司而言,所得税处理首要触及怎样重新判定被分立资产的计税基础问题。一般情况下,南阳代理记账由于被分立公司供认了被分立资产的转让所得或丢掉,相当于按公允价值转让此部分资产,因此分立公司应按公允价值判定其计税基础。

公司分立所得税处理的特别性规矩

(一)被分立公司的所得税处理。

根据财税〔2009〕59号文件规矩,假设符合特别性处理条件,被分立公司可暂不供认被分立资产的全部转让所得或丢掉,但生意支付总额中触及非股权支付的,应供认非股权支付对应的所得,详细核算公式如下:

非股权支付对应的资产转让所得或丢掉=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)

关于税收优惠政策的处理,根据财税〔2009〕59号文件规矩,在企业存续分立中,分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改动的,能够继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠,其优惠金额按该企业分立前一年的应缴税所得额(亏本计为零)乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的份额核算。

(二)被分立公司股东的所得税处理。

被分立公司股东首要触及是否供认股权转让所得或丢掉以及取得分立公司股权计税基础应怎样判定两个问题:

榜首,股权转让所得或丢掉的供认问题。财税〔2009〕59号文件未明晰符合特别处理条件的公司分立,被分立公司股东应否供认被分立公司股份(旧股)的转让所得或丢掉。笔者以为,在被分立公司没有处理减资手续的情况下,不触及供认旧股转让所得或丢掉问题。由于此种情况下,被分立公司股东取得新股并不需求扔掉旧股,其取得的新股及非股权支付相当于从被分立公司取得股息所得;而当被分立公司处理减资手续情况下,假设触及非股权支付,应当供认非股权支付对应的扔掉旧股的转让所得或丢掉。

第二,取得新股权计税基础的判定。在符合特别处理条件下,如上所述,被分立公司股东没有供认旧股的全部转让所得或丢掉,所以按照所得税对等理论,新股计税基础不能按照公允价值判定,而应按旧股的原计税基础调整判定。

(1)需部分或全部扔掉旧股,新股计税基础的判定。

根据财税〔2009〕59号文件规矩,此种情况下,新股应按照扔掉旧股的原计税基础调整判定。在不触及非股权支付的情况下,新股的计税基础即为扔掉旧股的原计税基础;在触及非股权支付的情况下,判定新股计税基础可按以下两种办法判定。

一是根据对等理论判定。由于被分立公司股东供认了非股权支付对应的扔掉旧股转让所得或丢掉,所以按照所得税对等理论,其取得全部经济利益(新股+非股权支付)的计税基础应为扔掉旧股的原计税基础与非股权支付对应的旧股转让所得或丢掉之和,即新股计税基础+非股权支付额计税基础=扔掉旧股的原计税基础+已供认的旧股转让所得或丢掉。其间非股权支付额计税基础按公允价值判定。由于判定了非股权支付对应的旧股转让所得或丢掉,所以其计税基础应为扔掉旧股的原计税基础与已供认的转让所得或丢掉之和,即按公允价值判定。

二是根据分解理论判定。即把被分立公司股东扔掉的旧股分为两部分,一部分用于交流新股,由于未供认此部分旧股转让所得,所以新股计税基础应按此部分旧股的原计税基础判定;一部分用换于转让,并设该部分旧股的计税基础为X。扔掉旧股取得全部经济利益的公允价值÷扔掉旧股原计税基础=非股权支付公允价值÷X,其间,取得全部经济利益的公允价值=新股公允价值+非股权支付公允价值。解得X后,则可知新股计税基础=旧股原计税基础-X。

从新股计税基础判定看,关于被分立公司股东而言,所谓特别处理规矩并不是真正对股权支付对应的旧股转让所得免征所得税,而只是递延缴税,即把旧股转让环节应交纳的税款递延到转让新股环节交纳。

(2)不需扔掉旧股,新股计税基础的判定。

根据财税〔2009〕59号文件规矩,此种情况下,新股的计税基础可从以下两种办法中挑选判定:①直接将新股的计税基础判定为零;②以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的份额先调减原持有的旧股的计税基础,再将调减的计税基础平均分配到新股上。

(三)分立公司的所得税处理。

根据财税〔2009〕59号文件规矩,符合特别处理条件的公司分立,由于分立公司未供认被分立资产的全部转让所得或丢掉,因此按照所得税对等理论,不能按照公允价值判定被分立资产在分立公司的计税基础。在不触及非股权支付的情况下,应按原计税基础判定其在分立公司的计税基础;在触及非股权支付的情况下,由于被分立公司供认了非股权支付对应的被分立资产的转让所得或丢掉,因此分立公司判定被分立资产的计税基础应包括已供认的此部分转让所得或丢掉。即被分立资产的计税基础=原计税基础-非股权支付额+已供认的非股权支付对应的资产转让所得或丢掉。从被分立资产计税基础的判定看,符合特别处理条件的公司分立,并不是真正对被分立公司股权支付对应的被分立资产的转让所得免征所得税,而是答应其递延缴税。即将被分立公司转让环节应交纳的税款递延到分立公司再转让时交纳。

此外,根据财税〔2009〕59号文件的规矩,被分立公司未逾越法定补偿期限的亏本额可按分立资产占全部资产的份额进行分配,由分立公司继续补偿。


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