税务稽查后企业所得税的账务调整

根据稽查中所发现的各种问题,触及企业所得税的账务调整,大体有以下五种类型:

(一)查获额归于缴税调整项目,仅调整应缴税所得额,在账户上不作调整。

一般情况下,咱们对缴税调整项目的查看是在年度财务决算、南阳记账次年的所得税汇算清缴后进行的。

例:本年5月,某机关对某厂1999年度缴税情况进行了查看,南阳记账经审核,发现企业“管理费用”列支有问题,其中业务招待费超过税前扣除规范列支5万元和列支税收滞纳金5万元。

处理意见:该案例从财务准则看,这些开支项目,仍属企业费用开支规模,应当表现在当期损益中,而根据所得税有关,超标的业务招待费和税收滞纳金均属缴税调整项目,应调增应缴税所得额,补缴企业所得税330万元[(5+5)×33%=3.3万元].

账务调整:业务招待费超标和税收滞纳金的缴税调整是归于永久性差异的调整,一般是在所得税汇算清缴时,将调整的差异额与获利兼并后核算所得税,在账务上不作调整。仅需在交纳时作以下:

1、补缴所得税时

借:所得税33000

贷:应交所得税33000

2、实践交纳时

借:应缴税金——应交所得税33000

贷:存款33000

(二)查获额税同直接影响获利的要素而悉数作为查增计税所得额。

首要有以下几种情况:

第一、查获额归于本年度本钱结转项目且金额较小,作直接影响获利处理,查增应缴税所得额。

例:本年5月,某税务机关对某大型工业企业进行缴税查看,发现该企业本年2月份材料一次性多结转本钱2万元。

处理意见:该案例中查获额系多结转材料本钱造成,但由于金额较小,按照账务调整原则,不考虑多结转的2万元材料本钱是否保留在“产制品”仍是“出产本钱”账户。也不考虑当期存、销比例,而视同产品悉数出售,查增应缴税所得额,补缴所得税0.66万元(2×33%=0.66万元)。一同企业需求作以下账户调整:

1、用红字冲正原记会计分录中多结转的材料本钱

借:产品出售本钱20000

贷:原材料20000

2、补缴所得税

借:所得税6600

贷:应缴税金——应交所得税6600

3、实践交纳时

借:应缴税金——应交所得税6600

贷:银行存款6600

第二、查获额仍属本钱结转项目,但发生期为上一年且金额较大,也视同直接影响获利,查增应缴税所得额。

第三、查获额归于本年度本钱结转项目,虽金额较大,但查看期缴税人在产品和产制品库存量都较小,因而可不进行分配而全额视同查增应缴税所得额。

第四、查获额归于待摊费用、预提费用恣意调度获利的,则相应调整待摊、预提费用科目,查增应缴税所得额。

第五、应由“在建工程”列支的项目计入本钱、费用或运营外开支,应冲销原有会计分录,并调整获利。

第六、企业将归于收入、收益的项目挂在往来账,则调整获利,查增应缴税所得额。

以上第二、第三、第四、第五、第六点账务调整与第一点根本共同,如查补归于以前年度的,则调整为“贷记:以前年度损益调整”科目。

(三)查获额属当年本钱结转项目且金额较大,需按比例在各环节进行分配核算,将查获额中的部分调整本年获利,查增应缴税所得额。

具体地说有以下二种情况:

第一、查获额归于多转或少转材料本钱的,则应别离调整材料本钱、出产本钱(在产品)、产制品和产品出售本钱,并在此四个环节进行分配。

查获额的分配核算一般采用逐渐分配法或比例分配法,因比例分配法核算办法简洁,在查看工作中较为常用。比例分配法的核算公式为:

1、材料总存应分配数=材料期末总存数×分配比例

2、出产本钱总存应分配数=出产本钱期末总存数×分配比例

3、产制品总存应分配数=产制品期末总存数×分配比例

4、出售本钱分配数=产制品累计结转出售本钱数×分配比例

上述分配比例别离为材料期末总存数、出产本钱期末总存数、产制品期末总存数、产制品累计结转出售本钱数与需分配的查获额的乘积。


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