当年亏损是不是不能享受税收优惠?

在填写中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)(A100000,以下简称主表)时,有人认为,根据企业所得税法第五条所称亏损,南阳代理记账公司表示是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。因此得出当年亏损不能享受税收优惠的结论。这种说法是不准确的。

主表中将涉及税基减免的“免税、减计收入及加计扣除”,“所得减免”和“抵扣应纳税所得额”3个行次分开放置,主要是因为收入减免、加计扣除与所得减免的性质不同,前者是税基计算过程的优惠,后者是税基计算结果的优惠,因此,税基计算过程的优惠应当放在“纳税调整后所得”的前面,而税基计算结果的优惠应当放到“纳税调整后所得”的后面。

南阳代理记账

在间接法下计算应纳税所得额时,“免税、减计收入及加计扣除”遵循应享尽享原则,这意味着会计利润经过税会差异调整后,无论是正数还是负数,都不影响收入类优惠和扣除类优惠的充分享受。如果因为纳税调整后所得形成了亏损,按照《中华人民共和国企业所得税法》第十八条:“企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限至长不得超过五年。”因此,当年亏损时享受收入类优惠和扣除类优惠在享受时没有任何限制。

但是当年亏损时,无法享受所得减免和抵扣应纳税所得额优惠。原因在于享受这两种税收优惠时应当遵循“无所得,不优惠”的原则。从表格的逻辑关系看,所得减免不能增加可弥补的亏损额。只有当第 19行“纳税调整后所得”为正数时,才能享受所得减免和抵扣应纳税所得额优惠,而且享受税收优惠以纳税调整后的正数为限额,至多将第 19行“纳税调整后所得”冲减为零为限,所得减免不能增加可弥补的亏损额。如果19行纳税调整后所得为负数,那么就不能再减除所得减免和抵扣应纳税所得额。



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