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房地产开发企业特定事务交税调整明细表应这样填写

房地产开发企业特定事务交税调整明细表应这样填写

发布日期:2018-10-28 作者: 点击:

2014年,国家税务总局下发了关于发布《中华人民共和国企业所得税年度交税申报表(A类,2014年版)》的布告(国家税务总局布告2014年第63号)。布告对企业所得税年度申报表作了很大的调整,尤其是针对房地产企业专门增加了一张《视同出售和房地产开发企业特定事务交税调整明细表》(新版企业所得税年度交税申报表A105010)。在1年多的实践中发现,此表填写起来有些难度,为协助我们把握该表的填写原理与办法,下面结合事例做一个填写示例。

事例:某房地产开发有限责任公司2013年度开发宏发苑小区,2014年开端预售。当年获得预售房款10亿元,交纳运营税金及附加5600万元,预缴土地增值税1500万元,期间费用为1000万元。

2015年部分项目竣工。当年管帐核算承认出售收入16亿元(包含2014年预售房款10亿元)。2015年获得预售房款5亿元,开发本钱12亿元(等于计税本钱),交纳运营税金及附加6160万元(包含2015年预售房款5亿元交纳运营税金及附加2800万元),预缴土地增值税1650万元(包含2015年预售房款5亿元交纳土地增值税750万元),发作期间费用1500万元。假定无其他交税调整事项,当地计税毛利率为15%,土地增值税预征率为1.5%。怎么填写申请表?1.填写2014年度视同出售和房地产开发企业特定事务交税调整明细表(新版企业所得税年度交税申报表A105010)。

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2.填写2015年度视同出售和房地产开发企业特定事务交税调整明细表(新版企业所得税年度交税申报表A105010)。

2014年新版企业所得税年度交税申报表填写

主表填写。因为2014年管帐上不承认收入,所以管帐收入、本钱都填0,南阳工商注册期间费用1000万元依据性质分别填入办理费用、出售费用或财务费用。运营收入0万元,运营本钱0万元,运营税金及附加0万元,期间费用1000万元,赢利总额为-1000万元。

表1:A105010视同出售和房地产开发企业特定事务交税调整明细表(部分)。

1.将预收账款10亿元填入第23行“1.出售未竣工产品的收入”:第1列“税收金额”栏。阐明尽管管帐核算未进行收入承认,但税法上已视为出售收入。

2.将10亿元预收账款按15%估计毛利率核算的估计毛利额填入第24行“2.

出售未竣工产品估计毛利额”:第1列“税收金额”栏和第2列“交税调整金额”栏。此部分预售收入需求按估计毛利率核算应交税所得额。

3.将本年度实践发作的运营税金及附加、土地增值税7100万元填入第25行“3.实践发作的运营税金及附加、土地增值税”第1列“税收金额”和第2列“交税调整金额”栏。房地产企业出售未竣工产品实践发作的运营税金及附加、土地增值税,尽管在管帐核算中未计入当期损益,但税法上答应在当期扣除。

4.将24行与25行的差额7900万元填入第22行“(一)房地产企业出售未竣工开发产品特定事务核算的交税调整额”第1列“税收金额”和第2列“交税调整金额”栏。这就是预售年度应作交税调增的总金额。

5.最终填第21行,如果是未竣工年度,此数据应该和第22行持平。

2014年应纳企业所得税依据主表与视同出售和房地产开发企业特定事务交税调整明细表的勾稽联系即可核算,2014年应纳企业所得税额为1725万元[(-1000+7900)×25%]。

2015年新版企业所得税年度交税申报表填写

主表填写。因为2015年部分项目现已竣工,管帐上承认收入,结转本钱和税金。南阳工商注册运营收入为160000万元,运营本钱为12亿元,运营税金及附加为11360万元(5600+1500+6160-2800+1650-750)。

2015年度预收账款50000万元实践发作的运营税金及附加2800万元、土地增值税750万元在管帐核算中不计入当期损益,南阳工商注册但在税法上答应当期扣除。期间费用为1500万元,赢利总额为27140万元(160000-120000-11360-1500)。其他明细表略。

表2:A105010视同出售和房地产开发企业特定事务交税调整明细表(部分)。

1.将2014年预收账款在本年度管帐结转收入的金额10亿元填入第27行“1.出售未竣工产品转竣工产品承认的出售收入”第1列“税收金额”栏。此部分收入2014年度已按估计毛利额征收所得税,本年度结转为竣工产品,管帐上契合收入承认条件,当年管帐核算从预收账款结转主营事务收入。

2.将2014年预收账款10亿元依照15%核算的估计毛利额1.5亿元填入第28行“2.转回的出售未竣工产品估计毛利额”第1列“税收金额”栏和第2列“交税调整金额”。此金额在2014年度已按估计毛利额交纳了所得税,本年结转竣工产品,管帐核算确以为出售收入,应转回原按税法规则估计计税毛利率核算的金额(交税调减),否则会形成重复交税。

3.将2014年交纳的税金7100万元填入第29行“3.转回实践发作的运营税金及附加、土地增值税”第1列“税收金额”和第2列“交税调整金额栏”。本年度结转竣工产品后,管帐核算确以为出售收入,一起将对应实践发作的运营税金及附加、土地增值税转入当期损益的金额,但此税金在2014年度管帐上尽管没进运营税金及附加科目,但在交税时现已税前扣除,因而,现在需求转回(交税调增),否则会形成重复扣除。

4.填第26行。

26行=28行-29行=7900万元这个数就是28行调减额和29行调增额相抵后的净调减金额。

5.将2015年预收账款5亿元填入第23行“1.出售未竣工产品的收入”第1列“税收金额”栏。南阳工商注册阐明尽管管帐核算未进行收入承认,但税法上已视为出售收入。

6.将2015年5亿元预收账款按15%估计毛利率核算的估计毛利额填入第24行“2.出售未竣工产品估计毛利额”第1列“税收金额”栏和第2列“交税调整金额”栏。此部分预售收入需求按估计毛利率核算应交税所得额。

7.将2015年度实践发作的运营税金及附加2800万元[50000×5%×(1+7%+3%+2%)]、南阳工商注册土地增值税750万元(50000×1.5%),算计3550万元(2800+750)填入第25行“3.实践发作的运营税金及附加、土地增值税”第1列“税收金额”和第2列“交税调整金额”栏。房地产企业出售未竣工产品实践发作的运营税金及附加、土地增值税,尽管在管帐核算中未计入当期损益,但税法上答应在当期扣除。

8.将24行与25行的差额3950万元填入第22行“(一)房地产企业出售未竣工开发产品特定事务核算的交税调整额”第1列“税收金额”和第2列“交税调整金额”栏。

9.最终填写第21行。

21行=22行-26行。

第22行为3950万元,减26行7900万元后等于-3950万元。

2015年应纳企业所得税依据主表和视同出售和房地产开发企业特定事务交税调整明细表的勾稽联系即可核算,2015年应纳企业所得税额为5797.5万元[(27140-3950)×25%]。


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