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滞纳金的收取,这四种状况应分别处理

滞纳金的收取,这四种状况应分别处理

发布日期:2018-11-09 作者: 点击:

加收滞纳金是对缴税人未准时缴缴税款和扣缴职责人未准时解缴税款所施行的一种经济上的补偿性与惩罚性相结合的办法,是世界各国遍及采纳的作法。我国税收征管法及其施行细则有关滞纳金的规则比较准则,实践履行中难以精确把握,尤其是在税务稽察中,对缴税人、扣缴职责人未缴或许少缴税款的,不能一概而论,采纳“一刀切”的办法,一律加收或不加收滞纳金。笔者以为,税务机关应区别四种不同景象,分别作出相应处理。

一、因税务机关职责的

税收征管法第五十二条规则,“因税务机关的职责,致使缴税人、扣缴职责人未缴或许少缴税款的,南阳代理记账税务机关在三年内能够要求缴税人、扣缴职责人补缴税款,可是不得加收滞纳金”。对因税务机关职责造成的未缴少缴税款,《施行细则》第八十条规则,“税收征管法第五十二条所称税务机关的职责,是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或许法律行为违法。”税务机关的职责,在税务实践中可概括为两种状况:一是税务机关履责不完整,即不充沛、不精确。由于税收方针杂乱、改变较快,加之税法规则与管帐核算存在差异,为了增强税收的断定性,税法清晰了税务机关的审阅职责,如《土地增值税清算处理规程》(国税发〔2009〕91号)第十五条规则,“主管税务机关受理缴税人清算材料后,应在必定期限内及时组织清算审阅”;《企业所得税汇算清缴处理办法》(国税发〔2009〕79号)第二十条规则,“主管税务机关受理缴税人年度缴税申报后,应对缴税人年度缴税申报表的逻辑性和有关材料的完整性、精确性进行审阅”;《税收减免处理办法》(国家税务总局布告2015年第43号)第五条规则,“缴税人享用核准类减免税,经依法具有同意权限的税务机关按本办法规则核精承认后履行”。“缴税人享用存案类减免税,应当具有相应的减免税资质,并履行规则的存案手续”。税务机关若没有按规则充沛履责,对缴税人的无片面差错职责的申报及时纠偏,使应申报的税款一直处于不断定状况,此期间则不该加收滞纳金。二是法律差错。如越权缴税、滥用职权、缴税不作为、事实与依据上的差错、适法差错、程序违法等,致使缴税人、扣缴职责人未缴少缴税款的,也不该加收滞纳金。以上两种状况均触及税收的行政承认问题,应自相关税收成税务机关的行政承认之日起,考虑滞纳金的加收。

二、因缴税人、扣缴职责人职责的

税收征管法第五十二条还规则,“因缴税人、扣缴职责人核算差错等失误,未缴或许少缴税款的,南阳代理记账税务机关在三年内能够追缴税款、滞纳金;有特殊状况的,追征期能够延长到五年。”施行细则第八十一条进一步清晰,“税收征管法第五十二条所称缴税人、扣缴职责人核算差错等失误,是指非片面成心的核算公式运用差错以及显着的笔误”。依据上述规则,关于缴税人、扣缴职责人的差错职责,应区别两种状况,一是过失差错。即由于疏忽大意或许过于自信,致使不缴或许少缴税款的,应追征应缴未缴或许少缴税款,还应加收滞纳金,但不予行政处罚,并限制了追征期。此规则表现了对如期缴税的缴税人、扣缴职责人的引导和鼓励。二是成心差错。即明知会发作不缴或许少缴税款的成果,而寻求或听任成果的发作。对此,不只应追缴税款、滞纳金,还应按规则处以罚款,构成犯罪的,还应移交司法机关,依法追究刑事职责。

三、两边都有职责的

缴税人、扣缴职责人未缴或许少缴税款,既有税务机关的职责,又有缴税人、扣缴职责人的职责,应按孰先准则判断,南阳代理记账假如税务机关的职责在先,不该加收滞纳金。如税务机关为调理收入进展,授意缴税人暂缓交纳当期应缴税款,则不该加收滞纳金。假如缴税人、扣缴职责人的职责在先,应按规则加收滞纳金。假如二者职责一起发作,缴税人、扣缴职责人应按规则交纳滞纳金,税务机关或工作人员应承当相应的经济、行政乃至刑事职责。

四、两边都无职责的

此种景象主要是指缴税人、扣缴职责人因不行抗力,不能如期申报缴缴税款,缴税人、扣缴职责人和税务机关对未缴或许少缴税款都无职责,当然不该加收滞纳金。不行抗力是指不能预见、不能防止并不能克服的客观状况,包含战役,自然灾祸,通讯、电力、交通等基础设施大规模间断等,缴税人、扣缴职责人缺少赖以申报缴税的基本条件。如《国家税务总局关于支撑四川雅安地震灾区康复重建有关税收征管问题的告诉》(税总函〔2013〕197号)清晰,缴税人、扣缴职责人因地震灾祸不能如期交纳应缴税款,请求延期交纳而核准延期缴缴税款的期限届满,仍需延期交纳该笔税款的,省税务机关可依法按次批阅至2013年12月31日。延期期间,缴税人的应缴税款不加收滞纳金。对因地震灾祸遭受丢失的缴税人,在2013年4月20日曾经被税务机关查办需求补缴税款的,其所触及的滞纳金从税款滞纳之日起核算,自2013年4月20日起间断核算。


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