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非钱银性买卖下的所得税调整

非钱银性买卖下的所得税调整

发布日期:2018-11-25 作者: 点击:

非钱银性买卖是指买卖两边以非钱银性财物进行的交流,这种买卖不触及或只触及少数的钱银性财物。按管帐准则及管帐准则要求,企业间的非钱银性买卖,如不触及补价,两边均按换出财物的账面价值加应付出的相关税费断定换入财物的入账价值,不得承认损益;如触及补价,收到补价方只将补价中的一部分确以为损益,计入“经营外收入(或经营外开销)”。管帐这一规则与现行企业所得税准则对非钱银性买卖下收益和本钱的承认存在较大差异,给管帐人员进行交税申报及税务人员进行税收征管带来了较大困难。本文就非钱银性买卖下,怎么调整核算应纳所得税进行剖析和讨论。

一、不触及补价的非钱银性买卖

不触及补价的非钱银性买卖管帐处理的原则是:两边均以换出财物的账面价值加上应付出的相关税费,南阳工商注册作为换人财物的账面价值,均不得承认损益。现行税法的规则是:企业换出非钱银性财物在税收上应作出售处理,按公允价值承认其计税收入和按账面价值断定其计税本钱,调整应交税所得额;换入非钱银性财物的计税本钱应按承受财物的公允价值加上应付出的相关税费承认。在进行所得税交税调整时,还应差异以下两种状况进行处理:

(一)如换出非钱银性财物的公允价值大于其账面价值的,在调整核算应纳所得税时,南阳工商注册应调整添加应交税所得额。

例1:A、B公司均为增值税一般交税人,适用的增值税税率为17%,南阳工商注册且没有发生除增值税外的相关税费。8月10日,A公司以外购的甲资料5000千克与B公司交流乙资料4000千克。甲资料账面价值每千克11元,公允价值每千克12元;乙资料账面价值每千克17元,公允价值每千克15元。

A公司换出财物的公允价值60000元大于其账面价值55000元,按管帐准则规则进行管帐处理为:

借:原资料一乙资料55000

应交税金一应交增值税(进项税额)10200

贷:原资料一甲资料55000

应交税金一应交增值税(销项税额)10200

A公司在核算应纳所得税时,应做如下调整:换出甲资料应承认计税收入60000元(5000×12),计税本钱55000元(5000×11),应调整添加应交税所得额5000元;换入乙资料的计税本钱应为60000元,应调整添加5000元。

(二)如换出非钱银性财物的公允价值小于换出非钱银性财物的账面价值,南阳工商注册在调整核算应纳所得税时,应调整削减应交税所得额。

例1中B公司换出财物的公允价值60000元小于其账面价值68000元,按管帐准则进行管帐处理为:

借:原资料一甲资料68000

应交税金一应交增值税(进项税额)10200

贷:原资料一乙资料68000

应交税金一应交增值税(销项税额)10200

B公司在核算应纳所得税时,应做如下调整:换出乙资料应承认计税收入

60000(4000×15)元,计税本钱68000(4000×17)元,归纳影呼应调整削减应交税所得额8000元;换入甲资料的计税本钱应为60000元,应调整削减8000元。

二、触及补价的非钱银性买卖

触及补价的非钱银性买卖管帐处理的原则是:付出补价的企业,南阳工商注册应当以换出财物的账面价值加上补价及应付出的相关税费,作为换入财物的入账价值;收到补价的企业应当以换出财物的账面价值减去补价,加上应承认收益及应付出的相关税费,作为换入财物的入账价值。一起,收到补价的企业由于其用于交流的财物一部分价值的盈余进程现已完结,管帐上应承认已完成部分的赢利(亏损),并将其计入经营外收入(或经营外开销)。税法规则企业换出非钱银性财物在税收上应作出售处理,按公允价值承认其计税收入和技账面价值断定其计税本钱,调整应交税所得额;换入非钱银性财物的计税本钱应按承受的财物的公允价值加上应付出的相关税费承认。别的,对补价应进行补充调整,由于补价是由于换出财物的公允价值大于换人财物的公允价值而取得的,税法对换出财物已承认了计税收入和计税本钱,断定了相应的应交税所得额,所以对补价收益(或丢失)就不应再计入应交税所得额,不然就会重复核算收益(或丢失),已计入“经营外收入”科目的补价收益应调整削减应交税所得额,已计入“经营外开销”科目的补价丢失应调整添加应交税所得额。在进行所得税交税调整时,也应差异以下两种状况进行处理:

(一)关于触及到补价的非钱银性买卖且换出非钱银性财物的公允价值大于其账面价值的,在调整核算应纳所得税时,首先应调整添加应交税所得额,然后将补价收入中所断定的收益再调整削减应交税所得额。

例2:A、C公司均为增值税的一般交税人,适用的增值税税率为17%,且没有发生除增值税外的相关税费。A公司在2001年8月15日,以本企业出产的w产品100件与C公司交流出产用钻床1台。W产品账面价值每件100元,公允价值每件120元;钻床的账面原值20000元,已提折旧10500元,公允价值10000元,C公司换入的W产品,作为产品预备对外出售,C公司别的付出银行存款4040元。

A公司换出财物的公允价值12000元大于其账面价值10000元,且收到补价,按管帐准则规则进行管帐处理为:

借:固定财物8673.33

银行存款4040

贷:库存产品一W产品10000

应交税金一应交增值税(销项税额)2040(12000×17%)

经营外收入673.33[(1-10000/12000)×4040]

A公司在核算应纳所得税时,应进行如下调整:换出W产品应承认计税收入12000元,计税本钱10000元,应调整添加应交税所得额2000元、“经营外收入”反映的补价收益673.33元,应调整削减应交税所得额;换入钻床的计税本钱应按公允价值10000元承认,应调整添加1326.67元(10000-8673.33)。

C公司换出财物的公允价值10000元大于其账面价值9500元,并付出补价,按管帐准则规则进行管帐处理为:

(1)借:固定财物整理9500

累计折旧10500

贷:固定财物20000

(2)借:库存产品一W产品11500

应交税金一应交增值税(进项税额)2040

贷:固定财物整理9500

银行存款4040

C公司在核算应纳所得税时,应进行如下调整:固定财物整理的计税收入应以公允价值10000元承认,应调整添加应交税所得额500元;C公司换入甲产品的计税本钱应为12000元,应调整添加500元(12000-11500)。


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