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从累计折旧科目发现所得额核算问题

从累计折旧科目发现所得额核算问题

发布日期:2018-12-03 作者: 点击:

新《企业管帐准则》附录规则,“累计折旧”科目用来核算企业固定财物的,该科目可按的类别或项目进行明细核算。企业如期(月)计提固定财物折旧时,借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目,贷记该科目。处置固定财物还应一起结转累计折旧。该科目期末为贷方余额,反映企业的累计折旧额。

由于管帐上固定财物计提折旧的规模和办法与税法存在差异,本文介绍的事例就反映了由于差异的存在而影响核算的问题。

事例

查看组去一家出产药品的企业甲公司例行查看。甲公司账面上的固定财物数量许多,但由于其固定财物明细账及卡片上记载的内容不全面也不明晰,南阳记账如部分的耐用年限、折旧办法、估计净残值、月折旧率(额)等一些根底性的内容没有填写完全,使得刚作业不久的小张花了许多时间仍未能摸清状况。查看员老李了解状况后以为小张的查看思路及办法有问题,没有捉住查看办法。在老李的指导下,小张索取到甲公司每月计提折旧的明细汇总表,并将明细汇总表上计提折旧的总额与总账账面实践计提折旧数进行了核对,核对成果是金额完全共同。老李又叫小张将公司每月折旧明细汇总表上各项固定财物的折旧额与固定财物明细账进行核对,看表、账数是否共同,然后再判别每一项固定财物是否归于应提折旧的规模,其折旧办法、折旧年限、估计净残值、月折旧率、月折旧额是否正确,假如发现过失或差异,再与甲公司进行交流和核实,并对终究确以为过失的进行汇总。

理清思路后,小张很快进入了人物并发现了两个问题:一是固定财物明细账和每月折旧明细汇总表上仅反映了每项固定财物应计提的,南阳记账没有反映累计折旧额和净值;二是少量大型固定财物明细账页上反映的每月应计提的折旧额小于每月折旧明细汇总表上实践计提的。由于这两个问题的存在,小张一时无法判别每月实践计提折旧额的正确性。老李了解这些状况后,凭着职业敏感性,很快就判别出问题的症结所在,并帮忙小张查明了上述两个问题。一是由于固定财物明细账和每月折旧明细汇总表仅反映了每项固定财物应计提的折旧额,没有反映到每月的累计折旧额和净值。因此,不管从明细账仍是从汇总表上,都无法发现已提足折旧的,然后构成对已提足折旧的固定财物继续计提了折旧;二是由于甲公司对部分固定财物进行了加快折旧,而这部分加快折旧的折旧额仅是在每月的固定财物折旧明细汇总表上进行反映,然后构成每月折旧明细汇总表上部分固定财物实践计提的折旧大于明细账页上记载的每月应计提的折旧额。由于甲公司在详细履行加快折旧方针时,扩大了加快折旧固定财物的规模,将部分未经同意(报备)加快折旧的固定财物也一并加快折旧,然后多计提了折旧。上述两大问题使得甲公司共多提折旧160多万元。

剖析

账户是固定财物账户的备抵调整账户,该账户只进行总分类核算,对该账户进行总分类核算的折旧额来历于对各固定财物进行明细分类核算的成果。由此可见,固定财物明细核算的正确性是保证累计折旧核算正确性的前提。所以,查看固定财物明细核算内容成为查看计提折旧正确性的必需程序。可是,由于一些税务查看人员以为查看固定财物的明细折旧作业比较繁琐,或许其自身对查看折旧的方式办法没有很好地把握,然后使得半数旧的查看成为薄弱环节。

实践上半数旧的查看并不杂乱,笔者以为,应该留意四个方面的问题:

一、半数旧账户查看要有正确的知道。有的查看人员以为,折旧额提多提少迟早是扣除,南阳记账因此并不注重;还有的人以为该科目查看作业繁琐,南阳记账查看出的金额较小,没有耐性和仔细去查看。

二、要摸清折旧核算的办法和流程,理清查看思路并拟定恰当的查看办法。南阳记账查看人员要摸清被查看单位半数旧核算的基本状况,不只要弄清楚其采纳的折旧方针(如加快折旧)和折旧办法是否契合税法规则,判别估计运用寿命和估计净残值的断定是否合理、本期是否改变及改变是否契合税法规则,并且还要捉住反映折旧核算流程及数据和信息来历的相关账簿、表格和卡片等重要材料,并依据把握的上述基本状况和材料拟定恰当的查看办法。

三、履行必要的查看程序。一是要核算、复核各种应计提的折旧额并进行账、表、卡核对,一起将本年折旧额与上年同期金额、南阳记账测算进行比较并剖析差异构成原因;二是查看有无不归于折旧规模(包含已提足折旧)的固定财物;三是重视新增固定财物折旧的计提是否正确以及固定财物增减变化时对是否作相应的管帐处理;四是重视免征的企业有无少提折旧的景象;五是重视已计提减值预备的固定财物是否按计提早断定的折旧率(额)计提折旧(减值预备须作交税调整)。

四、查看折旧费用的分配办法。留意查看折旧费用的分配办法是否与上期共同、入情入理,分配计入各项目的折旧金额占当期悉数的份额与上期比较是否有严重差异等。


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