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筹建期款待费可计入筹办费摊销

筹建期款待费可计入筹办费摊销

发布日期:2019-02-15 作者: 点击:

某公司系一家新办企业,2011年9月办理了运营执照及挂号,现在处于筹建期。截至2011年12月31日,为联系事务需求发作了宴请联系人员、赠送纪念品、事务联系人员的差旅费等开支,都依照有关财政、准则的规则,记入“管理费用开办费”。《中华人民共和国企业所得施行法令》第四十三条规则,企业发作的与出产运营活动有关的事务款待费开销,依照发作额的60%扣除,但最高不得超越当年出售(运营)收入的5‰。由于这家企业2011年还处于筹建期,没有进行出产运营,也没有获得运营收入。关于以上开销,这家企业在2011年度进行企业所得税汇算时怎么扣除?是不是事务款待费发作年度没有获得运营收入就不得扣除?企业所得税法不考虑企业筹建期的特殊状况吗?

专家评脉

企业在筹建期间内会发作很多开销,包含购置固定财物、无形财物、存货等本钱性开销,南阳工商注册也包含人员工资、福利费、办公费、差旅费、注册挂号费、财政费用、事务款待费、广告费、事务宣传费等开销。依据《企业管帐准则使用攻略》(财会〔2006〕18号)、《小企业管帐准则》(财会〔2011〕17号)的相关规则,企业在筹建期间内发作的开办费,包含人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册挂号费以及不计入固定财物价值的借款费用等开销,应在实践发作时记入“管理费用(开办费)”科目,其他开销则依照相应的管帐准则规则核算。而关于企业在筹建期间发作开销的税前扣除问题,企业所得税法及其施行法令均没有单独的条款规则,但中有关开(筹)办费的税前扣除却存在很多问题。比方筹建期间开办费用怎么归集,是在开端运营之日的当年一次性扣除,仍是作为长时刻待摊费用处理?如果作为长时刻待摊费用处理,摊销期是几年?筹办期间是否核算为亏本年度?筹建期间发作的事务款待费、广告费及事务宣传费能否扣除,怎么核算扣除?国家税务总局针对开(筹)办费税前扣除的问题曾发布多个文件予以处理。近日,跟着《关于企业所得税应交税所得额若干税务处理问题的布告》(国家税务总局布告2012年第15号)的出台,以上问题得以清晰。现归集如下:

一、关于开办费是本钱性开销,仍是收益性开销的问题

2008年1月1日开端施行的企业所得税法及其施行法令没有连续原税法规则将开(筹)办费列作长时刻待摊费用。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的告诉》(国税函〔2009〕98号)规则,企业的开(筹)办费能够在开端运营之日的当年一次性扣除,也能够依照新税法有关长时刻待摊费用的处理规则。“新税法有关长时刻待摊费用的处理规则”首要是指依照企业所得税法第十三条第(四)项所称的其他应当作为长时刻待摊费用的开销,自开销发作月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。以上两种方式交税人能够选择,但一经选定,不得改动。关于企业在企业所得税法施行以前年度的未摊销完的开办费,也可依据上述规则处理。以上规则在赋予交税人选择权的一起,要求企业所得税的处理应保持一贯性。例如,某大型电厂2007年1月开端筹建,直至2011年1月才开端出产运营。4年筹建期间共开销4亿元,其中固定财物3亿元、筹建期开办费用1亿元。依据以上规则,1亿元开办费用能够在2011年度进行企业所得税汇算时一次性扣除,也能够从2011年2月起,分3年扣除。但若在2011年度选择一次性扣除,今后交税年度则不得再变更为长时刻待摊费用,分3年扣除。

二、关于企业筹建期间是否核算为亏本年度的问题

依据企业所得税法的相关规则,企业交税年度发作的亏本,准予向今后年度结转,用今后年度的所得补偿,南阳工商注册但结转年限最长不得超越5年。而企业在筹建期间一般是处于亏本状况的,若依照这一规则,势必会构成筹建时刻过长的交税人与其他交税人不同的税收待遇,从而加大交税人的担负。例如上例中的某大型电厂若从2013年开端盈余,2007年、2008年的亏本由于现已超越5年,若无法补偿,则其交税担负是显而易见的。这样处理也不契合企业所得税法及其施行法令规则的权责发作制准则。

因而,国家税务总局充分考虑了筹建期的特殊状况,出台了《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的告诉》(国税函〔2010〕79号),规则企业自开端出产运营的年度,为开端核算企业损益的年度。企业从事出产运营之前进行筹办活动期间发作筹办费用开销,不得核算为当期的亏本,应依照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的告诉》(国税函〔2009〕98号)第九条规则履行。上例中的某大型电厂应当自2011年起才为开端核算企业损益的年度,1亿元开办费开销不计入2007年~2010年度的亏本。

三、关于企业筹建期间发作事务款待费、广告费及事务宣传费能否扣除,怎么核算扣除的问题

事务款待费是企业在正常的运营进程中为联系事务、款待客人而发作的各种外交应酬开销。广告及事务宣传费则是企业为添加知名度、提升企业形象及开展事务宣传活动所付出的费用。关于这两类开销的税前扣除,现在税法均采取了按出售(运营)收入的一定份额限额扣除的做法。但这一规则也构成了一部分企业由于出售(运营)收入较少,核算扣除限额小,实践发作的事务款待费得不到税前扣除的问题。特别是关于新办企业,往往处于事务拓展期,客观存在没有完成出售却需求发作大量事务款待费和广告及事务宣传费的状况。这时依然采取依照出售(运营)收入的一定份额限额扣除的做法明显不利于新办企业的发展。因而,国家税务总局考虑到以上费用本质上归于筹办费的范畴,在2011年度企业所得税汇算清缴期内出台了《关于企业所得税应交税所得额若干税务处理问题的布告》(国家税务总局布告2012年第15号),清晰了企业在筹建期间,发作的与筹办活动有关的事务款待费开销,可按实践发作额的60%计入企业筹办费,并按有关规则在税前扣除;发作的广告费和事务宣传费,可按实践发作额计入企业筹办费,并按有关规则在税前扣除。

综合以上规则,事例中的企业筹办期发作的事务款待费及广告费和事务宣传费在财政上直接归集记入“管理费用开办费”的一起,在税务处理上依照事务款待费实践发作额的60%(广告费和事务宣传费按实践发作额)或在企业开端运营之日的当年一次性扣除,也能够从开端运营之日的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年,无需考虑出售(运营)收入的要素。但若现已选择一次性扣除,今后交税年度则不得再变更为长时刻待摊费用,分3年扣除。


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