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在建工程试运行收入财税处理剖析

在建工程试运行收入财税处理剖析

发布日期:2019-02-17 作者: 点击:

《企业准则》及“两税”合一前的对在建工程试运行的处理均有具体规则且存在明显差异,而新《企业管帐准则》及现行税法对此都无清晰规范,因而,在中,对在建工程试运行收入应怎么进行管帐与处理,以及两者是否存在差异等存在诸多争议。本文举例剖析如下。

某企业新建一条出产线,试运行期间构成产品2吨,发作本钱180000元,出售后获得不含税价款200000元。

管帐处理

《企业管帐准则》第三十一条规则,企业的在建工程项目在到达预订可使用状况前所获得的试运转进程中构成的、能够对外出售的产品,其发作的本钱,计入在建工程本钱,出售或转为库存商品时,按实践出售收入或按估计售价冲减工程本钱。也就是说,在建工程试运行出产的产品不承认收入,也不承认本钱。新《企业管帐准则》对在建工程试运行构成的产品怎么处理尽管并无清晰规则,但《企业管帐准则第14号——收入》中界定的“收入”是指企业在日常活动中构成的、会导致所有者权益添加的、与所有者投入本钱无关的经济利益的总流入。而在建工程到达预订可使用状况前的试运行并不归于日常活动,据此,新《企业管帐准则》下对在建工程试运行出产的产品也是不该承认收入和本钱的。这从《企业管帐准则使用攻略》中“在建工程”科目说明也能够看出,即在建工程进行负荷联合试车发作的费用,借记本科目(待摊开销),贷记“存款”、“原材料”等科目;试车构成的产品或副产品对外出售或转为库存商品的,借记“银行存款”、“库存商品”等科目,贷记本科目(待摊开销)。实践上,在建工程到达预订可使用状况前的试运行一般是固定财物到达预订可使用状况前的必经环节,是为了使固定财物到达预订可使用状况所需的必要、合理开销,依据《企业管帐准则第4号——固定财物》的规则,试运行的净开销应计入固定财物的本钱。因而,在新《企业管帐准则》下,该企业新建出产线试出产产品的管帐处理与《企业管帐准则》基本共同,即出产产品发作本钱时,借记“在建工程(待摊开销)”180000元,贷记“原材料”等180000元;对外出售时,借记“银行存款”234000元,贷记“在建工程(待摊开销)”200000元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”340000元。

如果在建工程试车构成的产品并未立即完成对外出售而转为库存商品,依据《企业管帐准则使用攻略》的规则,南阳工商注册应依据估计售价,借记“库存商品”200000元,贷记“在建工程(待摊开销)”200000元。但笔者以为这样的处理不是很恰当,由于依据《企业管帐准则第1号——存货》规则,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在出产进程中的在产品,即准则对“存货”和“收入”的界定都强调应该是源于日常活动,如前所述,在建工程到达预订可使用状况之前的试车并不归于日常活动,因而在建工程试车构成的未立即出售的产品不该结转为存货,而按估计售价计入“其他流动财物”应该更合适。

税务处理

“两税”合一前,国家税务总局《》(国税发[1994]132号)规则,企业在建工程发作的试运行收入,应并入总收入予以纳税,南阳工商注册而不能直接冲减在建工程本钱。这一规则与管帐准则明显存在差异。那么《企业所得税法》施行后,在建工程试运行收入应怎么处理呢?尽管现在尚无清晰的文件规则,但笔者以为,《企业所得税法》施行后,在建工程试运行出产产品的收入和本钱仍应计入当期应交税所得额。首先,依据《企业所得税法》第五条的规则,企业每一交税年度的收入总额,减除不纳税收入、免税收入、各项扣除以及答应补偿的以前年度亏本后的余额,为应交税所得额。在建工程试运行出产产品的收入既不归于不纳税收入,又不归于免税收入,当然应该计入当期应交税所得额,而相应的本钱也应答应扣除。其次,依据《》(国税发[2009]79号)第三条规则,凡在交税年度内从事出产、运营(包含试出产、试运营),均应依照《企业所得税法》及其施行法令和本办法的有关规则进行企业所得税汇算清缴。所以,在建工程试出产产品的收入和本钱当然应计入当期应交税所得额。

因而,新《企业管帐准则》与现行税法对在建工程试运行的处理,实践上与《企业管帐准则》及“两税”合一前的处理基本共同。本例中,企业试出产的产品完成出售时,税法上应承认收入200000元,本钱180000元,即当期应调增应交税所得额20000元。在建工程账面价值比计税基础少20000元,产生可抵扣暂时性差异,如该企业适用税率25%,未来期间很可能获得用来抵扣该差异的应交税所得额,则应承认递延所得税财物5000元,借记“递延所得税财物”5000元,贷记“所得税费用”5000元。在建工程转为固定财物后计提折旧时,则相应调减应税所得额,一起转回以前期间承认的递延所得税财物。


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