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国债持有期间未兑付利息怎样作缴税处理

国债持有期间未兑付利息怎样作缴税处理

发布日期:2019-02-27 作者: 点击:

国家总局《》(国家税务总局公告2011年第36号,以下简称“36号公告”)从国债利息收入税务处理、国债转让收入税务处理、国债本钱判定以及国债本钱核算办法四方面明晰了企业国债出资业务中企业所得税的处理,进一步完善了《企业所得》及其实施法则中关于国债收益的政策。

国债利息收入免税政策

从20世纪90年代以来,国家对国债利息收入一向采用免税政策。

1995年,财务部、国家税务总局发布《》(财税字[1995]81号)。该文件规矩,国债利息收入免征企业所得税,但没有明晰核算免税国债利息收入的办法。

2000年,国家税务总局《》(国税函[2000]906号)对金融保险企业取得免税的国债利息收入的规矩中,一方面初度明晰了免税的国债利息收入包括在二级商场购买的国债利息收入;另一方面侧重免税的国债利息是到期(或分期)兑付取得的利息收入,差异于会计核算的“应计利息”,应以当年兑付实践收到的国债利息核算免税。

2002年,财务部、国家税务总局《》(财税[2002]48号)南阳记账接连了金融保险企业国债利息政策的精力,将免税政策扩大到在二级商场实施国债净价生意的一切企业。企业无论对付息日收到的,仍是生意卖出收到的国债利息收入都答应作为免税所得。侧重国债利息收入的免税时点为“实践取得”时。此项政策只适用于实施净价生意的式国债,不适用于实施凭证式国债与无记名式(实物券)的国债生意。

2008年1月1日实施的《》及其实施法则则接连了国债利息收入免征企业所得税的政策。

此后,由于一向没有后续的配套政策出台,实践实行中,各地税务机关关于未持有到期及二级商场国债生意发生的利息收入是否享受免税,国债利息收入的免税时间是按照唐塞利息仍是于实践取得时供认利息收入,以及国债转让收益的核算办法等把握规范不一,“36号公告”及时弥补了国债出资政策的空白点,为鼓舞企业进行国债出资、促进国债生意商场的良性展开起了活跃的作用。

“36号公告”处理的首要问题

“36号公告”的核心内容是处理了长期以来国债生意环节中对持有期间未兑付利息收入是否享受免税的政策争议,一同关于每项国债转让生意都会触及的转让企业持有国债期间未兑付利息收入、国债转让收益及国债本钱进行了规范。

例如,A企业2011年1月1日购买2011年第一期记账式国债(3年期到期一次性还本付息)60万张,票面年利率10%,每张面值100元,本钱价100元/张;A企业2011年4月1日再次购买50万张,本钱价110元/张。2012年1月1日转让出售80万张给B企业,出售价120元/张,B企业持有到期并兑付,收取国债利息2400万元(不考虑相关税费)。

A企业:2012年1月1日转让国债的核算:

1.国债转让时未兑付的国债利息收入

持有期间的利息收入=80×100×(10%÷365)×(60×365+50×275)÷(60+50)=710.334(万元);

2.国债转让收益=80×120-80×(60×100+50×110)÷(60+50)-710.334=526.03(万元);

3.A企业的应缴税所得额=80×120-80×(60×100+50×110)÷(60+50)-710.334=526.03(万元)。

B企业:2013年12月31日国债持有到期日的核算

1.国债到期时持有期间的国债利息收入

持有期间的利息收入=80×100×(10%÷365)×365×2=1600(万元);

2.国债转让收益=80×100-80×120-1600=-3200(万元);

3.B企业的应缴税所得额=(2400-800)+80×100-80×120-1600=-1600(万元)。

结合例题,本文重点从以下几个方面解析“36号公告”。

(一)国债生意转让的一同供认持有未兑付的国债利息收入,并进行免税处理,差异于利息收入供认的一般规矩。

例题中A企业在2012年1月1日转让B企业国债时供认了9600万元(80×120)的转让价款中包括了710.334万元的持有未兑付的利息收入,并调减当年度的应缴税所得额。

一是《》规矩,利息收入按照合同约好的债务人唐塞利息的日期供认,一同从一级商场购买并持有到期兑付的国债利息按发行时约好唐塞利息的日期。A企业购买国债供认利息收入的日期为2013年12月31日,并于还本付息时点享受免税政策。A企业2012年1月1日转让国债时不核算国债利息收入,一同国债转让收益中无法扣减未兑付的利息收入,增加了企业税负,不利于国债生意商场的展开。

二是免税的未兑付国债利息收入是企业在国债持有期间发生的利息收入。如例题中的A企业分两批购入国债,核算利息收入时选用了加权均匀法,持有期间免税的利息收入710.334万元;B企业自2012年1月1日~2013年12月31日持有期间发生的免税利息收入1600万元。不同于财税[2002]48号文件中规矩的免税应计利息是指在付息日或持有国债到期之前取得的利息收入。

(二)将国债利息收入、国债转让收益及国债本钱的税收政策作为一个缴税事项的几个方面进行共同考虑。


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